Внутренний аудит представляет собой деятельность, направленную на получение объективной оценки состояния и развития предприятий, выявление путей совершенствования их работы, выработку рекомендаций по повышению эффективности управления рисками, оптимизации контроля и корпоративного управления по различным аспектам.
Внутренний аудит является элементом системы внутреннего контроля предприятий. Целесообразность организации службы внутреннего аудита определяется следующими факторами:
Проведение внутреннего аудита обусловлено тем, что недостаточно иметь механизмы и применять определенные инструменты для управления предприятием. Система управления хозяйственной деятельностью предприятия нуждается в определенных формах контроля со стороны собственников и руководства предприятия. Кроме того, необходимо организовать практическое функционирование обратной связи с персоналом для принятия оперативных решений по различным вопросам и регулярной оценке эффективности применяемых методов управления.
В настоящее время наличие службы внутреннего аудита характерно для крупных предприятий, так как в небольших компаниях собственники и руководство могут непосредственно контролировать хозяйственную деятельность. Кроме того, они несут ответственность перед меньшим числом лиц, заинтересованных в успешном развитии предприятия.
Функциональной задачей внутренних аудиторов является адекватная оценка предприятия по следующим направлениям:
Кроме того, внутренние аудиторы могут выполнять специальные задания руководителей предприятий, в том числе внутренние расследования по широкому спектру вопросов.
Для оценки эффективности внутреннего аудита целесообразно применять положения статистической методологии. Основополагающим методом является статистическое наблюдение, направленное на сбор полноценной и достоверной информации об изучаемом объекте. Следовательно, для качественной оценки проведения внутреннего аудита изначально следует собрать данные о процессе его организации, а также полученных результатах работы в соответствии с поставленными задачами.
С нашей точки зрения, решающее значение для успешной работы любого подразделения предприятия имеет человеческий фактор. Поэтому, анализировать деятельность в сфере внутреннего аудита необходимо начать с характеристики персонала, которому делегированы соответствующие полномочия.
Для обеспечения эффективной работы подразделение внутреннего аудита должно отвечать следующим требованиям:
Обеспечение независимости и объективности внутренних аудиторов является существенным и сложным вопросом их практической деятельности в силу различных причин. Например, внутренние аудиторы являются сотрудниками компании, которую они проверяют, подразделение внутреннего аудита управляется и финансируется как структурное подразделение предприятия. Кроме того, внутренние аудиторы должны сообщать данные об имеющихся недостатках в работе предприятия не только руководству, но и собственникам, что в конечном результате может привести к конфликту интересов.
Преодоление препятствий для достижения достаточного уровня объективности и независимости внутренних аудиторов можно осуществить несколькими способами:
Дополнительными мерами обеспечения объективности и независимости при проведении внутреннего аудита являются следующие обстоятельства:
Большое значение имеет квалификация внутренних аудиторов и возможность ее повышать на регулярной основе. Для изучения данного вопроса целесообразно использовать программу наблюдения. Программа должна содержать оптимальное количество вопросов, которые можно разделить на три группы: ознакомительные, подтверждающие соответствие квалификационным требованиям и характеризующие результаты работы внутренних аудиторов за отчетный период.
Ознакомительные вопросы направлены на получение данных по следующим направлениям:
Для формирования вопросов, входящих во вторую группу необходимо ориентироваться на локальные акты, определяющие квалификационные требования для соответствующей должности. Требования должны быть закреплены в должностных инструкциях, трудовых договорах, различных положениях кадровой службы. Например, к ним относят:
Для характеристики результатов работы внутренних аудиторов следует применять количественные и качественные показатели:
Информация, полученная в процессе статистического наблюдения персонала подразделения внутреннего аудита, должна быть подвергнута систематизации и обобщению на основе применения метода статистической группировки. Применение данного метода позволит провести рейтинговую оценку внутреннего аудитора, состоящего в штате предприятия или привлеченного в рамках аутсорсинга.
Рейтинг позволит объективно оценить персональную работу внутренних аудиторов, а также эффективность работы подразделения внутреннего аудита в целом для оптимизации
Рейтинг может быть определен на основе балльной шкалы, применяемой для оценки работы специалистов подразделения внутреннего аудита.
Первая и вторая группы вопросов могут быть оценены на альтернативной основе, то есть в случае положительного ответа проставляется один балл, а отрицательный ответ — ноль баллов. Для определения баллов по отдельным вопросам, включенным в третью группу, целесообразно применять повышающие корректировочные коэффициенты (в зависимости от значимости) и непараметрические оценки (для регистрации качественных признаков). В конечном итоге, определенная сумма баллов, позволит построить рейтинг сотрудников службы внутреннего аудита и оценить эффективность их работы.
Анализ эффективности функционирования службы внутреннего аудита не ограничивается оценкой работы персонала. Необходимо рассмотреть широкий круг вопросов непосредственно по проведению внутреннего аудита и оценить результаты этой работы с точки зрения оптимизации
Для решения целого ряда функциональных задач службы внутреннего аудита необходимо обеспечить два условия:
Кроме того, для анализа эффективности проведения внутреннего аудита необходимо принимать во внимание наличие целого ряда ограничений внутреннего аудита:
Для статистической оценки проведения внутреннего аудита важно рассмотреть процедуры по существу. Они должны быть направлены на получение достоверной информации о деятельности предприятия по следующим аспектам:
Реализация проверки первого направления заключается в анализе практического применения принципа «3Е: economy, efficiency, effectiveness». Речь идет о получении результативной комбинации в процессе обоснованности и эффективности использования финансовых ресурсов. Экономия финансовых ресурсов предполагает получение достаточного объема финансовых ресурсов при минимальных затратах. Эффективность распределения финансовых ресурсов заключается в получении максимального результата при минимальном потреблении ресурсов различного вида. Результативность использования финансовых ресурсов означает получение разумной уверенности в том, что определенные направления развития предприятия будут обеспечены необходимым объемом различного рода ресурсов, а также поставленные цели будут достигнуты.
Аудит информационных систем направлен на изучение вопросов, связанных с наличием надежной основы для подготовки достоверной финансовой отчетности, а также системы внутреннего контроля, которая направлена на снижение риска ее искажения. Как правило, в рамках аудита информационных систем производится текущая оценка достигнутых целей конкретного проекта. Например, внедрение новых информационных систем или ввода в эксплуатацию новых производственных мощностей.
Традиционная область внутреннего аудита — это изучение процесса формирования финансовой отчетности и проведения финансового анализа предприятия (финансовый аудит). Заключается в исследовании данных и получении необходимых аудиторских доказательств для подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия и обнаружения ошибок, а также предотвращения мошенничества. Внутренний финансовый аудит должен гарантировать, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, достаточно надежна и подготовлена в соответствии с действующими стандартами. Результаты работы внутреннего аудитора по данному направлению используются для принятия внутренних управленческих решений и планирования бизнеса, удовлетворения интересов инвесторов и деловых партнеров. Кроме того, полученные аналитические материалы позволяют оценить финансовое состояние предприятия, определить тенденции его развития и области риска.
Операционный аудит предполагает изучение деятельности предприятия по следующим вопросам: анализ отдельных хозяйственных операций; контроль эффективности и экономической целесообразности их осуществления; определение путей совершенствования хозяйственной деятельности предприятия. На практике внутренний аудит по этому направлению проводится в отношении следующих сегментов деятельности предприятия: закупки, маркетинг, управление трудовыми и финансовыми ресурсами.
Результаты проведения внутреннего аудита по каждому направлению должны быть оформлены и представлены уполномоченным лицам в форме отчета.
Международный стандарт аудита 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» определяет основные направления деятельности внутреннего аудита:
Контрольная функция внутреннего аудита является основной. В любом случае проведение внутреннего аудита направлено на выявление различных рисков, которые могут помешать деятельности и развитию предприятия. Кроме того, контроль со стороны внутреннего аудитора оценивает степень риска, наличие комплекса эффективных мер по управлению рисками и формирует систему защитных мер.
Конечным результатом эффективной работы службы внутреннего аудита является отсутствие претензий к предприятию со стороны собственников, контролирующих органов и других заинтересованных пользователей информации, содержащейся в финансовой отчетности.
Вахрамеева М.В., к.э.н., доцент, Финансовый университет при Правительстве РФ
Чуприкова З.В., к.э.н., МГУ ПС (МИИТ)
16.07.2021
© 2022 ООО АКФ «СОВаудит». Россия, Москва, 109029, Скотопрогонная улица, 29/1, тел. +7 (495) 020-32-53
Для ориентировочного расчета стоимости бухгалтерского обслуживания Вашей компании воспользуйтесь
КАЛЬКУЛЯТОРОМ
Для предварительной экспертизы аудиторской проверки бухгалтерской отчетности заполните
АНКЕТУ